تحليل إنحرافات التكاليف الإضافية

1- الرقابة على التكاليف الإضافية:

رقابة التكاليف الإضافية أكثر صعوبة من رقابة التكاليف المباشرة من مواد وأجور، وذلك لأن علاقة الإضافية غير مباشرة مع المنتجات. وخاصة الثابت منها

لذلك يجب التفريق بين شقي التكاليف الثابت منها والمتغير. حيث يتم الرقابة على الجزء المتغير بإستخدام الموازنة المرنة ومعدلات التحميل.

ولإعداد الموازنة المرنة واحتساب معدلات التحميل يجب استخدام مقياس لحجم النشاط –كساعات العمل- ترتبط به تكلفة الوحدة المتغيرة الإضافية بعلاقة مباشرة معه؛ وأيضا يرتبط هذا النشاط بعلاقة مباشرة مع حجم الإنتاج.

أما التكاليف الإضافية الثابتة فلا توجد لها علاقة مباشرة مع حجم الإنتاج، لذلك يتم الرقابة عليها من خلال التخطيط لها باستخدام الموازنة الثابتة

2- معدلات التحميل والموازنات الثابتة والموازنات المرنة:

لإعداد معدل التحميل يجب أن يتم تقدير التكاليف الإضافية المتوقعة، وهذا يستوجب تبويب عناصر التكاليف الإضافية إلى ثابتة ومتغيرة و أخرى شبة متغيرة تحلل بطرق فصل التكاليف إلى شقيها.

وبناء على مستوى النشاط المتوقع المقاس بساعات عمل مثلا يتم تقدير التكاليف المتغيرة، ومن ثم تضاف التكاليف الثابتة والتي يتم تقديرها حسب مستوى الطاقة العادية التي تمثل 100%.

ومعدل تحميل الإضافية = إجمالي التكاليف الإضافية المتوقعة ÷ حجم النشاط المتوقع.

ولأن المعدل المحدد هذا سيكون محدد على أساس مستوى واحد للنشاط، ومن ثم صعوبة المقارنة في حال إختلف النشاط المخطط على المقدر.

لذلك يتم اللجوء إلى ما يسمى الموازنة المرنة، والتي يتم إعدادها على أساس عدة مستويات، منها مستوى النشاط الفعلي كي يتم مقارنة التكلفة الفعلية مع تكلفة النشاط المعيارية المطلوبة للإنتاج الفعلي.

a. مقارنة الموازنة المرنة والثابتة في الرقابة على التكاليف:

يوجد مثال محلول على أن الموازنة المرنة أفضل. صفحة 304. يجب مراجعة.

ويجب ملاحظة أن فصل التكاليف الإضافية إلى متغيرة وثابتة يعد أهم ما يميز الموازنة المرنة. أيضا مقاييس النشاط تعتبر مهمة والتي سيتم عرضها:

3- قياس مستوى النشاط:

حيث يجب أن يتوفر في المقياس المناسب الخصائص التالي:

a. السببية. كربط تكاليف القوى المحركة بساعات دوران الآلة.

b. الاستقلال. حيث يجب أن لا يتأثر مقياس النشاط بأي عوامل خارجية بخلاف مستوى النشاط. فإن إستخدام تكلفة المواد المباشرة كمقياس سيكون ليس مستقلا عن التغير في أسعار المواد.

c. البساطة. من ناحية تكلفة إعدادها وتسجيل ما يترتب عليها من معاملات.

d. التوجه نحو المخرجات.

4- تحليل انحراف التكاليف الإضافية.

هناك من يرى أنه يجب أن يتم تحليل التكاليف الإضافية دون الحاجة لفصلها إلى شقيها. ولكن هذا التحليل سيكون غير دقيق.

a. تحليل انحرافات التكاليف الإضافية المتغيرة:

حيث يمكن تحليلها ثنائيا وثلاثيا، والتحليل الثنائي يشبه التحليل الثنائي للأجور المباشرة.

i. انحراف الإنفاق أو المعدل.

وينشأ من إختلاف معدل التحميل الفعلي عن المعياري. وهو مفيد لأن عنصر السعر له تأثير قليل. لذلك يتم التركيز على ما للمشرف رقابة قصوى عليه وتحكم فيه. وقد يكتفي بهذا الإنحراف لأهميته وفاعليته في كثير من المنشآت.

ii. انحراف الكفاءة.

ويحدث هذا الإنحراف عندما يختلف مستوى النشاط الفعلي عن المقرر والمسموح به لإنتاج الإنتاج الفعلي.

b. تحليل انحراف التكاليف الإضافية الثابتة.

حيث يتم تحليلها على انحرافين:

i. انحراف الموازنة أو الإنفاق.

حيث = التكلفة الإضافية الثابتة الفعلية – التكلفة الإضافية الثابتة المخططة وفقا للموازنة الثابتة.

ii. انحراف الطاقة أو الحجم.

حيث = التكلفة الإضافية الثابتة المستوعبة – التكلفة الإضافية الثابتة.

مثال صفحة 311 يوضح كيفية تحليل الإنحرافات المتغيرة والثابتة.

1- تحليل التكاليف الإضافية المتغيرة ثنائيا.

a. التحليل الإجمالي:

الإنحراف الإجمالي= تكلفة إضافية متغيرة فعلية – تكلفة معيارية.

تكلفة معيارية = نشاط معياري لإنتاج فعلي × معدل تكلفة معياري

نشاط معياري لإنتاج فعلي= إنتاج فعلي × إحتياج وحدة معياري

معدل التكلفة المعياري = إجمالي تكلفة متغيرة معيارية ÷ نشاط معياري.

إحتياج معياري = نشاط معياري ÷ إنتاج معياري

b. التحليل بإستخدام المعادلات:

إنحراف الإنفاق = (معدل فعلي - معياري) × ساعات نشاط فعلي

إنحراف الكفاءة = (ساعات نشاط فعلية – معيارية) × معدل تقديري

c. تحليل التكاليف الثابتة في شكل تقرير. (وبرأيي هو الأسهل للحفظ والتذكر)

ت ثابتة فعلية	موازنة ثابتة		ت ثابتة مستوعبة
تكاليف متغيرة	ساعات فعلية		إنتاج فعلي
			إحتياج معياري
	معدل أجر معياري		معدل أجر معياري
	= ×××		= ×××
إنحراف إنفاق		إنحراف كفاءة

2- تحليل إنحراف التكلفة الإضافية الثابتة ثنائيا:

a. إنحراف موازنة: = تكاليف إضافية فعلية ثابتة – معيارية

b. إنحراف الطاقة أو الاستيعاب: = التكاليف الإضافية المخططة – التكاليف الثابتة المستوعبة،

c. حيث أن التكاليف الثابتة المستوعبة =

إنتاج فعلي

× إحتياج معياري (وهو = النشاط المخططة ÷ الإنتاج المخطط)

× معدل تكلفة ثابتة معياري (وهو= الثابتة المخططة ÷ النشاط المخطط)

أو = (ت ثابتة مخططة ÷ إنتاج مخطط) * إنتاج فعلي

5- المعالجة المحاسبية لانحراف التكاليف الإضافية:

في حال المتغيرة:

حـ/ تكاليف إضافية متغيرة تقديرية

حـ/إنحراف إنفاق (غير ملائم)

حـ/إنحراف كفاءة (غير ملائمة)

حـ/مراقبة تكاليف إضافية متغيرة.

أما في حال الثابتة:

حـ/ تكاليف إضافية ثابتة تقديرية

حـ/إنحراف موازنة (غير ملائم)

حـ/إنحراف طاقة (غير ملائم)

حـ/مراقبة تكاليف إضافية ثابتة.

أما قيود الإقفال:

حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

حـ/ جميع الإنحرافات (غير ملائم)